3月21日晚間,財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》),其中提到,自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
所謂的留抵稅額,簡(jiǎn)單可理解為當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí),即出現(xiàn)了留抵稅額。進(jìn)項(xiàng)稅指的是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等時(shí)候支付的增值稅額。而銷項(xiàng)稅,則指銷售時(shí)收取的增值稅額。一般而言,形成留抵稅額的原因有很多,比如集中投資、貨物生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等。
《公告》規(guī)定,同時(shí)符合自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的;納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)等多個(gè)條件的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
此外,《公告》還規(guī)定,納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額,按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的,可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額,但上述規(guī)定的連續(xù)期間不得重復(fù)計(jì)算。
實(shí)際上,記者注意到,自2018年5月1日起,我國(guó)即對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。據(jù)全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議透露,去年5月-12月共辦理留抵退稅1148億元。
中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文對(duì)新京報(bào)記者表示,留抵稅額若不退稅,不符合增值稅消除重復(fù)征稅的原理。此次試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,是基于減稅的考慮,將留抵稅額退稅擴(kuò)大到所有行業(yè),是值得充分肯定的。當(dāng)然,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度也符合增值稅改革的方向,增值稅制度更科學(xué)化、規(guī)范化,增值稅鏈條抵扣也更加充分、更加通暢。
值得關(guān)注的是,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,主要針對(duì)增量留抵稅額,而并非存量留抵稅額,《公告》中也提到,本公告所稱增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
施正文表示,留抵稅額不退稅實(shí)際上占用了企業(yè)的資金,加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但此次試行主要針對(duì)增量留抵稅額退稅,從財(cái)政承受能力和制度完善方面來(lái)看,也有一定的合理性。另外,他解讀稱,根據(jù)《公告》中披露的公式“允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%”來(lái)看,并非所有符合條件的增量留抵稅額都可以退稅,而是只有60%的比例,這其實(shí)也是考慮了財(cái)政的承壓能力。
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師李晶針對(duì)上述政策對(duì)新京報(bào)記者解讀稱,該政策最大的效應(yīng),是最大限度地緩解企業(yè)的資金壓力,不占用企業(yè)的有限資金,不干擾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),對(duì)一些前期投入資金大、生產(chǎn)銷售周期長(zhǎng)的企業(yè)來(lái)說(shuō),十分利好,而對(duì)一些資金匱乏、后期投入企業(yè)來(lái)說(shuō),可以解決企業(yè)流動(dòng)資金不足的問(wèn)題,帶來(lái)直接的減稅收益。其次,該政策附帶效應(yīng)之一,是可以支持企業(yè)盤活資產(chǎn);進(jìn)而為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)注入新活力,增強(qiáng)企業(yè)盈利能力和發(fā)展后勁。該政策遞進(jìn)效應(yīng)之二,是激發(fā)企業(yè)加大投資、升級(jí)改造的積極性,進(jìn)而更好地支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,助力中國(guó)經(jīng)濟(jì)總體上高質(zhì)量發(fā)展。
記者注意到,除了試行增值稅期末留抵稅額退稅制度之外,《公告》還提到,納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅說(shuō),這意味著此前不能抵扣的公司員工出差機(jī)票、火車票等都可以納入抵扣范圍,對(duì)企業(yè)也是一大利好。